Эмитент акций произвел добровольную переоценку основных средств. В результате произведена дополнительная эмиссия акций. Вместо 100 акций организация является теперь владельцем 150. Как это отражается в бухучете организации?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Приобретенные предприятием ценные бумаги, срок обращения которых составляет более 12 месяцев, учитываются как долгосрочные финансовые вложения (п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) в сумме фактических затрат на их приобретение. Однако при получении предприятием дополнительных акций, размещаемых среди акционеров без оплаты их стоимости, фактические затраты на приобретение этих акций у предприятия отсутствуют.

Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999, определено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Полученные акции имеют определенную стоимость, и организация может получить доход в случае их продажи либо иного выбытия на возмездной основе (например, передачи акций в погашение кредиторской задолженности, внесения в качестве вклада в уставный капитал).

Поэтому, на наш взгляд, полученные в результате распределения дополнительные акции организация может отразить в учете как активы, полученные безвозмездно, по их рыночной стоимости на момент получения, а при отсутствии таких данных - по их номинальной стоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997), полученные акции учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 06-1 "Паи и акции".

Активы, полученные безвозмездно, согласно п.8 ПБУ 9/99 являются внереализационными доходами организации и зачисляются на счет прибылей и убытков (п.11 ПБУ 9/99).

При этом п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации установлено, что стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается на счете 83 "Доходы будущих периодов". Учтенные на счете 83 суммы списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, начислении амортизации по имуществу и пр.).

На наш взгляд, моментом признания в учете таких доходов будет являться момент продажи (или иного выбытия) полученных акций.

Что касается налоговых последствий, возникающих при совершении рассматриваемых хозяйственных операций, сообщаем, что согласно п.13 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой в соответствии с постановлением Правительства РФ, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

В случае если переоценка основных средств была произведена эмитентом акций добровольно, а не в соответствии с постановлением Правительства РФ, стоимость полученных акций включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как безвозмездно полученное имущество в момент их получения.

Бухгалтерские записи:

- на момент получения акций:

Дт 06-1 - Кт 83 - получены акции, распределяемые среди акционеров без оплаты их стоимости;

- при выбытии акций:

Дт 48 - Кт 06-1 - списана учетная стоимость акций;

Дт 76 (60, 06...) - Кт 48 - отражена продажная стоимость акций;

Дт 48 (80) - Кт 80 (48) - прибыль от продажи акций;

Дт 83 - Кт 80 - признаны в бухгалтерском учете внереализационные доходы от получения акций без оплаты их стоимости.

06.12.2000 Ю. С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета