Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "Розничная торговля". Организация состоит на налоговом учете как плательщик ЕНВД в нескольких налоговых инспекциях по каждой торговой точке. Как в налоговой декларации по ЕНВД отразить уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов, уплаченных за руководителя организации: в целом по организации или отдельно по каждому месту ведения деятельности?

Ответ: В налоговой декларации по ЕНВД общая сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД в целом по организации должна быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, в том числе уплаченных за руководителя организации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Указанные страховые платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Согласно п. 2.5 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде" (далее - Приказ) декларация за истекший налоговый период (квартал) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае организация обязана подать декларацию отдельно в налоговый орган по каждому месту осуществления деятельности (по каждой торговой точке), где состоит на учете как плательщик ЕНВД.

Состав декларации следующий: титульный лист, разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет", разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" (п. 1.2 Приложения N 3 к Приказу). При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 5.1 Приложения N 3 к Приказу). В соответствии с п. 6.1 (пп. 1 и 2) Приложения N 3 к Приказу разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации заполняется в целом по организации и налоговая база, и сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД определяются по всем видам деятельности и кодам ОКАТО. По строке 030 разд. 3 декларации указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (пп. 3 п. 6.1 Приложения N 3 к Приказу). Следовательно, именно в разд. 3 декларации общая сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД должна быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, в том числе уплаченных за руководителя организации. В соответствии с п. 4.1 (пп. 1 и 2) Приложения N 3 к Приказу распределение исчисленной в разд. 3 декларации суммы ЕНВД для уплаты по кодам ОКАТО по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет налогоплательщика ЕНВД) производится в разд. 1 декларации. При этом значение показателя "Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по соответствующему коду ОКАТО" (код строки 030 разд. 1 декларации) определяется как произведение суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период в целом по организации (строка 060 разд. 3 декларации), и результата от соотношения общей суммы значений налоговых баз по соответствующему коду ОКАТО (строка 100 разд. 2 декларации с соответствующим кодом ОКАТО) и значения показателя "Сумма налоговых баз по всем кодам ОКАТО" (строка 010 разд. 3 декларации). Таким образом, в налоговой декларации по ЕНВД общая сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД в целом по организации должна быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, в том числе уплаченных за руководителя организации.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.08.2013