У предприятия по лицевому счету имеется переплата. В каком случае указанная переплата может быть учтена при применении к предприятию ответственности, установленной п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Согласно п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Таким образом, составом правонарушения, указанного в п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, является грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, а не неуплата или неполная уплата сумм налога.

В указанном случае налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, только в порядке и по основаниям, установленным ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если предусмотренное п.1 указанной статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 указанной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с указанным пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.4 ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, только в случае если он выполнил все условия, предусмотренные ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации:

- самостоятельно (до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.81 Кодекса, либо о назначении выездной налоговой проверки) внес дополнения и изменения в налоговую декларацию;

- до подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, либо о назначении выездной налоговой проверки, внес изменения и дополнения в налоговую декларацию, то имеющаяся у налогоплательщика как предыдущая, так и последующая переплата по налогу (при условии, если указанная переплата равна или больше недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней) должна быть учтена при применении ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

15.11.2000 А. Б.Кулагин

Советник налоговой службы

III ранга