На областном уровне согласно соответствующему закону организации предоставлено освобождение от уплаты налога на прибыль в пределах сумм, зачисляемых в областной бюджет. При расчете налога от фактической прибыли за I квартал, полугодие и т. д. (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) освобождение учитывается по строкам 8б и 10б и определяется сумма к уплате, исключая платежи в областной бюджет в пределах предоставленных льгот. Соответственно, расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисляемых исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом (Приложение N 7 к названной Инструкции), производится организацией с учетом льготы по налогу на прибыль. Необходимо ли этот расчет производить без учета освобождения от платежей в областной бюджет, а сумму льготы указывать по строке "б" п.12 Приложения N 8? (При этом итог по строке 12 не уменьшается, и в этом случае расчет дополнительных платежей производится без учета предоставленной льготы.)

Ответ: Согласно п.5.2 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (ранее действовала Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Справкой об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли (Приложение N 7 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62) по строке 3 предусмотрено, что сумма налога на прибыль определяется исходя из предполагаемой прибыли и установленной ставки налога.

В связи с этим предприятия, освобожденные в установленном порядке от уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, в Справке об авансовых взносах исходя из предполагаемой прибыли не определяют авансового взноса по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

В Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за I квартал, полугодие, девять месяцев, год (Приложение N 9 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) налогооблагаемая прибыль предприятиями определяется нарастающим итогом с начала года. По строке 6б Расчета предприятия, освобожденные в установленном порядке от уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, указывают, что ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации равна нулю. В связи с этим показатели по строкам 7б, 9б, 10б и 11б заполнению не подлежат.

При расчете дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании Расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

15.11.2000 Н. Г.Климовицкая

Советник налоговой службы

I ранга