Какой налог должны будут платить в 2001 г. физические лица с дивидендов?

Ответ: В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, существенно изменяется. Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены несколько различные правила в зависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Статьей 214 названной главы предусмотрено, что дивиденды, получаемые физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 30 процентов. При этом предусматривается налоговая льгота в виде зачета налога в счет уплаты налога на доходы физических лиц. Для этого сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу акционеров - физических лиц, которые в соответствии со ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации являются налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц получателем дивидендов. В случае если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

Если источником выплаты дивидендов являются российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, то сумма налога исчисляется отдельно по каждой выплате дивидендов по ставке 30 процентов. Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Полученная сумма налога принимается к зачету в исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке, не превышающей 30 процентов.

Пример 1. Организация распределила прибыль и направила ее на выплату дивидендов своим акционерам. Налог на доход организаций с этой части прибыли уплачен по ставке 35 процентов. Число акционеров 1000 человек. Общая сумма распределенной прибыли 10 000 000 руб. Прибыль распределена по каждому акционеру согласно их долям. Предположим, что всем акционерам прибыль распределена в равных долях и дивиденды каждого акционера составили 10 000 руб. Налог на доходы физических лиц с каждого акционера составил 3000 руб. (10 000,00 х 0,30). Доля налога на доход организации, приходящаяся на каждого акционера, в приведенном случае составила 3500 руб. (10 000,00 х 0,35). Сумма налога, принимаемая к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц, не должна превышать исчисленной суммы налога по ставке 30 процентов. Поэтому подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумма в размере 3000 руб. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, налога не причитается.

Пример 2. Организация распределила прибыль и направила ее на выплату дивидендов своим акционерам. Налог на доход организаций с этой части прибыли уплачен по ставке 15 процентов. Число акционеров 1000 человек. Общая сумма распределенной прибыли 10 000 000 руб. Прибыль распределена по каждому акционеру согласно их долям. Предположим, что всем акционерам прибыль распределена в равных долях и дивиденды каждого акционера составили 10 000 руб. Налог на доходы физических лиц с каждого акционера составил 3000 руб. (10 000,00 х 0,30). Доля налога на доход организации, приходящаяся на каждого акционера, в приведенном случае составила 1500 руб. (10 000,00 х 0,15). Поэтому в данном случае подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумма налога в размере 1500 руб. Таким образом, к удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, подлежит сумма налога в размере 1500 руб.

Если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем дивидендов является физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.

15.11.2000 В. М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга