Насколько правомерна уплата налогов одним юридическим лицом за другое юридическое лицо в счет погашения задолженности по уплате налогов и сборов последним до вступления в силу части первой Налогового кодекса и после вступления ее в силу? Какие налоговые последствия наступают для данных юридических лиц в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.11 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшего в 1998 г. и регулировавшего отношения, связанные с уплатой налогов и иных обязательных платежей, налогоплательщик был обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги. Однако Законом не была предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги и сборы, а также не был установлен запрет на перечисление налоговых платежей за другое юридическое лицо в счет погашения задолженности, возникшей из гражданско - правовых отношений. Также указанные запрет или обязанность не нашли своего отражения в других нормативных актах, регулирующих налоговые правоотношения и действовавших в 1998 г.

Следовательно, если между предприятиями было заключено соглашение о том, что одно из них будет переводить деньги за поставленные ему товары не на расчетный счет кредитора, а в бюджет от имени кредитора в счет уплаты последним налоговых платежей, то такое соглашение не противоречило законодательству о налогах и сборах, действовавшему в 1998 г., и не влекло для указанных организаций никаких налоговых последствий.

Дополнительно необходимо отметить, что до второго полугодия 1998 г. в соответствии с п.4 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 все денежные средства, поступающие на счет предприятия - недоимщика, в частности, от контрагентов по заключенным гражданско - правовым сделкам, перечислялись в доход бюджета в счет уплаты налогов предприятия, имеющего задолженность по уплате налоговых платежей.

Таким образом, законодательно предусматривалась возможность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет одним предприятием в счет погашения задолженности по уплате налогов другого предприятия.

С введением в действие с 1 января 1999 г. Налогового кодекса Российской Федерации на каждого налогоплательщика возлагается обязанность самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога (п.1 ст.45). То есть Налоговым кодексом не предусмотрена возможность уплаты налогов одним лицом вместо другого на основании договоренности между ними.

Таким образом, уплата налогов и сборов одним юридическим лицом за другое в счет погашения кредиторской задолженности за поставленные товары является неправомерной. Однако никаких налоговых последствий для организации, перечисляющей денежные средства в бюджет в счет погашения своей задолженности по гражданско - правовым отношениям, указанное перечисление не влечет, поскольку уплата налогов за другое юридическое лицо не является налоговым правонарушением.

Налоговые последствия возникают у другой организации, поскольку до момента уплаты налоговых платежей самостоятельно обязанность по уплате налогов и сборов будет считаться неисполненной (п.3 ст.44 Налогового кодекса), в связи с чем наступает налоговая ответственность, установленная действующим налоговым законодательством.

01.11.2000 С. С.Сергиенко

Инспектор налоговой службы

I ранга