Отличается ли порядок определения показателя среднесписочной численности, применяемого для расчета суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих обособленного баланса и расчетного счета, от порядка определения этого же показателя, применяемого в целях уплаты налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с Письмом Госналогслужбы от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н, разъяснившим Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660, для определения доли прибыли, приходящейся на такие территориально обособленные структурные подразделения, применяется показатель среднесписочной численности, включающий численность работников, состоящих в штате, в том числе работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера за соответствующий отчетный период).

Статьей 175 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации (в т. ч. и не имеющего обособленного баланса и расчетного счета), определяется с применением показателя среднесписочной численности работников.

Инструкцией Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" предусмотрено, что численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско - правового характера, и численность внешних совместителей не учитывается при определении среднесписочной численности организации.

Таким образом, метод определения среднесписочной численности, применяемый для расчета суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих обособленного баланса и расчетного счета, отличается от порядка определения этого же показателя, применяемого в целях уплаты налога на прибыль.

01.11.2000 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга