В 1998 г. частнопрактикующий нотариус приобрел с торгов, организованных судом, выведенную из жилого фонда квартиру для оборудования в ней офиса. В декларации о доходах за 1998 г. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, была включена сумма исчисленной по данному объекту амортизации. В 1999 г. нотариус приобретает новый офис, а ранее купленный с торгов продает по цене, в два раза превышающей стоимость приобретения. В декларации о доходах за 1999 г. нотариус включил в совокупный доход сумму, полученную от продажи офиса, и заявил скидку в размере 5000-кратного МРОТ, предусмотренную пп."т" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". При проверке декларации налоговым органом было установлено занижение налогооблагаемой базы в результате неправомерного применения скидки, после чего налогоплательщик обратился с заявлением о включении в состав расходов стоимости офиса, приобретенного им в 1999 г. Правомерны ли действия налогоплательщика в данной ситуации?

Ответ: Нет, неправомерны.

Учитывая, что офисами являются нежилые помещения, оборудованные для занятия какими-либо видами деятельности, суммы, полученные физическими лицами от продажи таких помещений, рассматриваются как доходы, полученные от продажи иного имущества, и не включаются в совокупный облагаемый доход в части, не превышающей тысячекратного установленного законом МРОТ.

При этом использование жилых помещений, не переведенных в разряд нежилых, в качестве офисов является нарушением жилищного законодательства.

Следовательно, в данном случае, когда квартира была выведена из жилого фонда, применение налогоплательщиком скидки в размере 5000-кратного МРОТ неправомерно.

Покупку офиса нотариусом для целей налогообложения следует рассматривать как приобретение основных средств, стоимость которых погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Таким образом, включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход налогоплательщика за 1999 г., полной стоимости приобретенного им в 1999 г. офиса неправомерно.

01.11.2000 Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга