Организация реализовала бездокументарные акции по договору купли-продажи вне организованного рынка ценных бумаг. Акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг

Если ценные бумаги реализованы вне организованного рынка ценных бумаг, то является ли дата подписания договора купли-продажи акций датой реализации ценных бумаг в целях обложения налогом на прибыль?

Ответ: Дата подписания договора о продаже вне организованного рынка ценных бумаг акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не является датой реализации ценных бумаг в целях обложения налогом на прибыль.

Датой реализации указанных акций является дата внесения приходной записи по лицевому счету (или по счету депо) приобретателя в системе ведения реестра акционеров (дата перехода права собственности на ценные бумаги), указываемая держателем реестра в уведомлении о списании ценных бумаг с лицевого счета продавца.

На дату подписания договора устанавливается интервал цен (зарегистрированный организатором торговли на организованном рынке ценных бумаг) в целях сравнения фактического дохода от реализации, установленного по общим правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, с минимальной ценой на торгах, для определения налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами.

Обоснование: Акция, согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ), является эмиссионной ценной бумагой, закрепляющей права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

В силу ст. 16 Закона N 39-ФЗ бездокументарная эмиссионная ценная бумага является именной эмиссионной ценной бумагой. Таким образом, бездокументарная акция является именной эмиссионной ценной бумагой.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже (пп. 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах" организатором торговли признается лицо, оказывающее услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы.

Вместе с тем признание ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ возможно только при одновременном соблюдении условий, указанных в п. 3 ст. 280 НК РФ.

Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой их владелец устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо (ст. 2 Закона N 39-ФЗ).

Передача прав на бездокументарные ценные бумаги приобретателю осуществляется посредством списания бездокументарных ценных бумаг со счета лица, совершившего их отчуждение, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение (п. 1 ст. 149.2 Гражданского кодекса РФ).

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (абз. 2 ч. 2 ст. 29 Закона N 39-ФЗ);

- в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (абз. 3 ч. 2 ст. 29 Закона N 39-ФЗ).

По распоряжению зарегистрированного лица, со счета которого списаны ценные бумаги, или лица, на счет которого зачислены ценные бумаги, регистратор обязан в течение одного рабочего дня после проведения операции выдать уведомление, содержащее следующие данные (пп. 7.9.1 п. 7.9 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27):

- номер лицевого счета, фамилию, имя, отчество (полное наименование) и вид зарегистрированного лица, со счета которого списаны ценные бумаги;

- номер лицевого счета, фамилию, имя, отчество (полное наименование) и вид зарегистрированного лица, на счет которого зачислены ценные бумаги;

- дату исполнения операции;

- полное наименование эмитента, место нахождения эмитента, наименование органа, осуществившего регистрацию, номер и дату регистрации;

- количество, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, вид, категорию (тип) ценных бумаг;

- основание для внесения записей в реестр;

- полное официальное наименование, место нахождения и телефон регистратора.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается для целей гл. 25 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода при методе начисления признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг на основании п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача, в частности, на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, датой реализации товаров и иного имущества, в том числе бездокументарных ценных бумаг (ст. 128 ГК РФ) признается дата перехода права собственности на товары и иное имущество (в том числе бездокументарные ценные бумаги).

Как указано в п. 5 ст. 280 НК РФ, в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Однако на дату подписания договора в соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ устанавливается интервал цен (зарегистрированный организатором торговли на рынке ценных бумаг) в целях сравнения фактического дохода от реализации, установленного по общим правилам гл. 25 НК РФ, с минимальной ценой на торгах, для определения налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, но не доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ценных бумаг. Аналогичный вывод содержит Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2010 по делу N А65-10816/2010 (Постановлением ФАС Поволжского округа от 23.12.2010 по делу N А65-10816/2010 данное Постановление оставлено без изменения).

В Решении ВАС РФ от 09.11.2004 N 8971/04, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 N 09АП-7503/2012 по делу N А40-71213/11-90-305 (Постановлением ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу N А40-71213/11-90-305 данное Постановление оставлено без изменения) указано, что сравнение фактической (договорной) цены с минимальной ценой, зарегистрированной на ОРЦБ, следует производить на дату заключения договора, то есть совершения действий, направленных на установление гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ), поскольку для участников договора (продавца и покупателя) рыночной ценой является цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, датой реализации ценных бумаг (в том числе акций), обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ценных бумаг является дата перехода права собственности на указанное имущество.

Аналогичный порядок определения даты реализации установлен абз. 2 п. 2 ст. 280 НК РФ для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, согласно которому доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Само по себе заключение договора купли-продажи в силу ст. 454 ГК РФ влечет за собой лишь возникновение обязательств у сторон договора. При заключении договора продавец акций еще не распорядился ими, а только взял на себя такое обязательство. Поскольку сделка заключена, но еще не исполнена, у покупателя пока нет прав на имущество, которое он намеревается приобрести (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2011 по делу N А56-39049/2010).

На основании изложенного датой реализации бездокументарных акций (датой перехода права собственности на них) приобретателю по договору является:

- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - момент (дата) внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

- в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - момент (дата) внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Следовательно, в целях налогообложения организация-продавец может отразить в учете продажу акций только на дату перехода права собственности, указанную держателем реестра в уведомлении о списании с лицевого счета ценных бумаг.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.06.2014