1. ОАО производит передачу в уставный капитал нематериальные активы (НМА) - патент "Исключительные права на полезную модель"
Какие проводки следует сделать при передаче объекта НМА в уставный капитал с учетом того, что сумма вклада в уставный капитал составляет 26 тыс. руб., что превышает фактические затраты предприятия на создание НМА, равные 10 тыс. руб.?
2. Влияет ли стоимостная оценка учредительного взноса на налогооблагаемую прибыль предприятия - инвестора?
3. Между авторским коллективом и предприятием - правовладельцем НМА заключен договор о правах и обязанностях, связанных с объектом промышленной собственности (НМА). По условиям договора выплата авторского вознаграждения устанавливается в размере 20% от выручки за минусом налоговых платежей.
Предприятие - правовладелец НМА право пользования НМА передало в качестве взноса в уставный капитал другому предприятию.
За счет каких источников должна производиться выплата авторского вознаграждения авторскому коллективу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.
1. Прежде всего, не указана организационно - правовая форма создаваемого общества, учредителем которого является (или собирается быть) Ваша организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью); не указана также номинальная стоимость доли.
Кроме того, предприятие может внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества не сам патент, а право пользования им.
Согласно ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком, т. е. для оценки независимым оценщиком денежная стоимость доли участника должна составлять не менее 16,6 тыс. руб.
В соответствии со ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. Согласованная денежная оценка вклада (в конкретном случае - нематериальных активов) в уставный капитал другой организации складывается из рыночной стоимости передаваемого объекта, принятой участниками общества (или в случае, установленном законодательством, - независимым оценщиком), а также из каких-либо других затрат, которые понесла или может понести передающая сторона и которые связаны с выбытием этого объекта.
Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:
1) Дт 06 - Кт 48 - 26,0
2) Дт 48 - Кт 04 - 10,0
3) Кт 80 - 16,0
2. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, операционными расходами организации являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, доходы, полученные от передачи находящихся на балансе передающей стороны нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, в случае, если экспертная оценка стоимости нематериальных активов превышает их балансовую стоимость, относятся к прочим внереализационным доходам, которые входят в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Так, в частности, в результате оценки независимым экспертом стоимости вклада в уставный капитал другого общества у ОАО образовался внереализационный доход (на счете 80 "Прибыли и убытки" в сумме 16,0 тыс. руб.), который согласно действующему законодательству увеличивает налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.
3. Поскольку отсутствуют данные об условиях договора о правах и обязанностях, связанные с передачей прав на пользование патентом, не представляется возможным дать заключение о правомерности передачи права на пользование патентом в качестве вклада в уставный капитал другого общества.
В случае если условиями договора между авторским коллективом и предприятием - правовладельцем предусмотрено использование права на патент в виде инвестиций (вклада в уставный капитал), организация - правовладелец, по нашему мнению, может производить выплаты авторского вознаграждения авторскому коллективу за счет части прибыли (дохода), полученной от участия в уставном капитале другой организации, учредителем которой она выступает (за минусом уплаченного налога).
12.10.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ