Предприятие является малым и работает по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ данное предприятие не является плательщиком НДС, а также не имеет права на возмещение НДС из бюджета. Однако налоговые органы уведомили наше предприятие, что на основании Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.1993 N N ЮУ-4-15/194н, 143 наше предприятие обязано платить НДС с суммы арендной платы. Налог на добавленную стоимость надлежит перечислять в бюджет на соответствующий раздел и параграф по ставке 20%, что предусматривается договором аренды между арендодателем и арендатором, так как данная арендная плата не освобождена от обложения НДС. Правильно ли это?

Ответ: Действительно, налоговые органы в данной ситуации требуют от арендаторов перечислять в бюджет на соответствующий раздел доходной части бюджета сумму НДС, предусмотренную в договоре аренды, приравнивая таких арендаторов к налоговым агентам, исполняющим за другое лицо (в данной ситуации - за комитет по имуществу) обязанности по перечислению в бюджет суммы налога, так как сумму арендной платы, увеличенную на НДС, такие арендаторы перечисляют не арендодателям, т. е. комитетам по имуществу, а минуя эти комитеты - в бюджет.

Этот порядок основывается на следующем.

Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) не предусмотрено освобождение от уплаты этого налога услуг по сдаче в аренду имущества, находящегося как в государственной, так и в муниципальной собственности. При этом сдача в аренду имущества малым предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, также от НДС не освобождается, равно как и любая другая реализация товаров (работ, услуг) таким предприятиям.

Поэтому при сдаче в аренду государственного и муниципального имущества, как правило комитетами по управлению имуществом, сумма арендной платы подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

В связи с этим в договорах аренды между арендодателем и арендатором указывается сумма арендной платы с учетом НДС по ставке в размере 20 процентов.

Механизм исчисления и уплаты в бюджет НДС по арендной плате за аренду государственного или муниципального имущества связан со спецификой уплаты арендной платы в бюджет, которая отражена в нормативном Письме Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.1993 N N 143, ЮУ-4-15/194н "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы". Данным Письмом предусмотрено, что арендная плата за указанное имущество перечисляется арендатором на соответствующий раздел бюджета (минуя арендодателя). Поэтому арендатор (выполняя функции налогового агента за арендодателя) перечисляет в этом случае в бюджет на соответствующий раздел сумму НДС (по ставке в размере 20%), предусмотренную договорами аренды между арендодателем (комитетом) и арендатором.

Как видно, указанное Письмо как раз не разъясняет порядок уплаты НДС для предприятий, а устанавливает лишь порядок перечисления в бюджет арендной платы, стоимость которой по законодательству о налоге на добавленную стоимость включает сумму НДС.

Поэтому в указанном выше случае арендатор, потребляя услугу, осуществляет расчеты не с организациями оказавшими эту услугу, а непосредственно с бюджетом, т. е. выполняет функцию налогового агента.

Если бы указанные арендаторы перечисляли сумму арендной платы, увеличенную на сумму НДС, соответствующему комитету по имуществу, то расчеты с бюджетом по поступившим от арендаторов суммам НДС осуществлял бы этот комитет по имуществу и арендатору не пришлось бы осуществлять функцию налогового агента.

05.10.2000 И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга