Образовательное учреждение занимается оказанием платных образовательных услуг и реализацией сельскохозяйственной продукции. При реализации образовательных услуг образовательное учреждение выписывало покупателям счета - фактуры, в которых указывало сумму НДС отдельной строкой, но в бюджет полученный от покупателей налог не перечисляло, а использовало на образовательные нужды

В ходе документальной проверки налоговая инспекция начислила НДС в бюджет. Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: Пунктом 2 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.1 ст.5 данного Закона Российской Федерации, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, образовательное учреждение, оказавшее платные образовательные услуги и реализующее сельскохозяйственную продукцию, может воспользоваться льготным налоговым режимом, предусмотренным пп."л" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", только в том случае, если это учреждение имеет лицензию на образовательную деятельность и обеспечивает раздельный учет затрат по образовательным услугам от затрат, связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции, и выручки, полученной от оказания образовательных услуг, от выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции.

Если образовательное учреждение при наличии соответствующей лицензии оказывало образовательные услуги (по которым могло бы применить льготу по НДС) и реализовало сельскохозяйственную продукцию с НДС (обеспечив при этом раздельный учет затрат и выручки по учебной деятельности от неучебной деятельности) и в счетах - фактурах, выписанных на образовательную деятельность, выделяло отдельной строкой сумму НДС, но полученную от покупателей этих услуг сумму налога в бюджет не перечисляло на том основании, что данная операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, а оставляло в образовательном учреждении для использования на нужды обеспечения образовательного процесса, то в этом случае образовательное учреждение допускало ошибку. То есть образовательное учреждение в случае неперечисления в бюджет суммы НДС, полученной от покупателя, занижало общую сумму налоговых поступлений (нанеся тем самым ущерб бюджету), так как покупатель указанной услуги, уплативший образовательному учреждению сумму НДС на основании счета - фактуры и расчетных документов, указанную сумму налога поставит к зачету (возмещению из бюджета). На этом основании действие налоговых органов по доначислению в этом случае суммы НДС образовательному учреждению являются правильными, полностью соответствующими действующему налоговому законодательству.

05.10.2000 И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга