Разрешено ли относить на себестоимость продукции расходы в виде платы за услуги транспортного агентства (организация продажи железнодорожных проездных документов в сервисных бюро, оказание иных клиентских услуг) и законно ли включение указанных сумм оплаты расходов в совокупный доход командируемого работника?

Ответ: Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами. В соответствии с Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС N 62 от 07.04.1988 "О служебных командировках в пределах СССР" к расходам по проезду к месту постоянной работы относятся: стоимость проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Плата, взимаемая частными транспортными агентствами при покупке железнодорожных билетов в помещениях трансагентств, является платой за дополнительные услуги (организация продажи железнодорожных проездных документов в удобных для населения местах, расширенное информационное обеспечение пассажиров, оказание сопутствующих услуг, не входящих в тариф на перевозку) и не может быть отнесена к расходам по проезду к месту командировки.

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ N 1998-1 от 07.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы компенсационных выплат в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных, в том числе, с возмещением командировочных расходов. В той же статье Закона указано, что при возмещении работникам расходов на краткосрочные командировки в облагаемый налогом доход не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до мест назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и компенсационные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа.

Как было указано выше, дополнительная плата, взимаемая при покупке авиа - или железнодорожных билетов за услуги транспортного агентства, не может быть отнесена к расходам по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемым командированному работнику согласно нормам Инструкции N 62.

В соответствии с вышеизложенным в случае возмещения организацией командированному работнику затрат на проезд, включая оплату услуг транспортного агентства, сумма возмещения в части оплаты дополнительных услуг трансагентства подлежит включению в совокупный доход работника.

28.09.2000 В. П.Колодий

Советник налоговой службы

II ранга