Предприятие заключило договор аренды нежилого помещения с физическим лицом, являющимся собственником этого помещения, не зарегистрированным как предприниматель без образования юридического лица. Нужно ли начислять платежи во внебюджетные фонды на суммы, выплачиваемые физическому лицу по договору аренды? Можно ли предприятию отнести суммы, выплачиваемые по договору аренды физическому лицу, на себестоимость?

Ответ: В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 N 546 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1154, от 10.03.2000 N 217) страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 9 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования" страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.10.1999 N 1193 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации" страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско - правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации не начисляются на вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Пенсионный фонд Российской Федерации Письмом от 20.03.1997 N ЕВ-09-11/2147-ИН пояснил, что к гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, договоры аренды не относятся. Подобной позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 31.01.2000 N 04-04-07).

Аналогичным образом решается вопрос в отношении начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования по платежам по договору аренды, заключенному с физическим лицом - резидентом, не зарегистрированным как предприниматель без образования юридического лица, неправомерно.

Начиная с 01.01.2001 организации вместо взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для организаций при исчислении налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Так как договоры аренды не относятся к договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, то сумма вознаграждения, выплачиваемая организацией физическому лицу по договору аренды нежилого помещения, в налоговую базу единого социального налога не включается.

Касательно отнесения на себестоимость сумм вознаграждения по договору аренды недвижимости, выплачиваемых физическому лицу - резиденту, не зарегистрированному как предприниматель без образования юридического лица, то согласно арбитражной практике поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, неправомерно.

14.09.2000 А. А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга