Следует ли по организации, осуществляющей несколько видов деятельности, прибыль по которым облагается налогом по разным ставкам, представлять в налоговый орган две справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли и следует ли в данном случае составлять два расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета)? В случае составления одного (консолидированного) расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) как следует производить распределение сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) между бюджетами?

Ответ: Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль в бюджет, в течение квартала производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

При этом авансовые взносы можно рассматривать как предусмотренный законом способ внесения в бюджет определенных видов налогов, обеспечивающий их равномерное поступление в течение отчетного периода.

Согласно п.2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по каждому виду осуществляемой ими деятельности.

Учитывая, что для осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль необходима сумма авансовых взносов налога, справки об этих взносах представляются по каждому виду деятельности, прибыль по которым облагается налогом по разным ставкам. В случае представления справки в целом по организации данные должны быть указаны с разбивкой по видам деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам.

По окончании отчетного квартала определяется разница между суммой налога, подлежащего внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал, которая подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

При этом независимо от видов деятельности, осуществляемых организацией, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, определение указанной разницы по налогу на прибыль производится в целом по организации по всем осуществляемым видам деятельности.

Распределение сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) производится исходя из удельного веса налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (по видам деятельности, облагаемым налогом по разным ставкам), в общей сумме налога на прибыль в целом по организации. Аналогично производится распределение указанных сумм в бюджет субъекта Российской Федерации.

12.09.2000 З. Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга