Предприятие продало физическому лицу по договору купли - продажи двухкомнатную квартиру за 140 000 руб. Указанная цена ниже балансовой стоимости квартиры, которая составила 175 000 руб., и выше рыночной цены на аналогичное жилье, которая, по данным предприятия, в тот период составляла около 100 000 руб

Правомерно ли в ходе налоговой проверки начислять подоходный налог на разницу между балансовой стоимостью квартиры и ее продажной стоимостью в случае продажи квартиры по цене ниже балансовой, но выше рыночной стоимости?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, за исключением специально оговоренных в п. п.2 и 3 ст.40 Налогового кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Подпунктом 4 п.2 ст.40 Налогового кодекса предусмотрено право налоговых органов контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В соответствии с п.3 ст.40 Налогового кодекса налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом объектом налогообложения является разница между рыночной стоимостью квартиры и суммой, уплаченной за нее физическим лицом.

Как видно из вышеизложенного, балансовая стоимость квартиры для целей подоходного налогообложения не применяется.

Для целей налоговой проверки следует использовать рыночную цену квартир на дату их реализации, установленную риэлторской фирмой или иным профессиональным оценщиком, имеющим соответствующую лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

09.09.2000 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга