По договору, заключенному со студентами, стоимость обучения составляет 4000 у. е. (долл. США). По результатам сессии студентам - отличникам предоставляется скидка 15% от 4000 у. е. Вправе ли налоговый орган при проведении налоговой проверки включать в совокупный доход студентов - отличников сумму указанной 15-процентной скидки?

Ответ: Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В данном случае студенты получают одни и те же услуги по обучению за разную цену (отличники - за 3400 у. е. (4000 - 4000 х х 15%), прочие студенты - за 4000 у. е.).

Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, за исключением специально оговоренных в п. п.2 и 3 ст.40 Налогового кодекса случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Подпунктом 4 п.2 ст.40 Налогового кодекса предусмотрено право налоговых органов контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В указанном случае цена получения образования студентами - отличниками не отклоняется от цены получения образования другими студентами данного учебного заведения более чем на 20%. Таким образом, налоговый орган при проведении налоговой проверки не вправе включать в совокупный доход студентов - отличников сумму указанной 15-процентной скидки.

09.09.2000 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга