Физическое лицо в начале 2013 г. приобрело грузовой автомобиль, а регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя осуществило только в апреле 2013 г. (вид деятельности - "Организация перевозок грузов"). Насколько правомерно учесть затраты на покупку транспортного средства в составе расходов при исчислении налога (авансовых платежей) по УСН за 2013 г. при условии, что объект налогообложения выбран "доходы минус расходы"?

Ответ: Учитывая судебную практику, а также последние разъяснения Минфина России, предприниматель вправе учесть затраты на покупку транспортного средства, приобретенного им до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в составе расходов при исчислении налога (авансовых платежей) по УСН, однако, скорее всего, надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Из условия рассматриваемого вопроса следует, что физическое лицо до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя приобрело в собственность объект основных средств (транспортное средство).

Поскольку в момент приобретения указанного объекта основных средств физическое лицо не являлось налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, расходы на приобретение данного имущества в составе расходов индивидуального предпринимателя при исчислении УСН не учитываются. Такого рода разъяснения до недавнего времени контролирующие органы неоднократно давали в своих письмах (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 07.10.2011 N 03-11-11/254, от 03.04.2012 N 03-11-11/114).

Однако суды высказываются не столь категорично. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2 суд указал на то, что, поскольку спорное транспортное средство относится к имуществу предпринимателя, используемому в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в силу п. 6 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002) оно представляет собой основное средство, в связи с чем правомерно начисление амортизации, принимаемой к зачету при расчете налоговой базы и исчислении налога.

Справедливости ради следует заметить, что данное решение было вынесено относительно предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, однако и для "упрощенцев" в разд. III Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), дается схожее понятие основных средств предпринимателя, а именно: имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

В своих последних разъяснениях по вопросу приобретения основных средств до момента регистрации в качестве предпринимателя Минфин России сообщает, что приобретение транспортного средства до момента госрегистрации может быть по совокупности обстоятельств квалифицировано в качестве операции, осуществленной в целях предпринимательской деятельности, и впоследствии данное имущество может быть признано основным средством, а понесенные затраты по приобретению могут быть включены в состав расходов (Письмо Минфина России от 06.06.2013 N 03-11-11/164).

Таким образом, учитывая судебную практику, а также последние разъяснения Минфина России, предприниматель вправе учесть затраты на покупку транспортного средства в составе расходов при исчислении единого налога (авансовых платежей) по УСН, однако надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.08.2013