Российская организация осуществляет работы по разработке программ для ЭВМ для украинских организаций, ведущих деятельность на территории Украины. Договоры с заказчиками заключаются через российскую организацию (агента) от имени организации - разработчика программ (принципала). Возникает ли у агента объект налогообложения по НДС?

Ответ: При оказании агентом посреднических услуг от имени принципала по разработке программ для ЭВМ украинским покупателям объекта налогообложения по НДС не возникает, так как место реализации указанных услуг в данном случае определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг и территорией РФ не признается.

Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Объект налогообложения по НДС возникает при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При определении места реализации работ (услуг) необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ.

В рассматриваемом случае специальная норма (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), определяющая место реализации посреднических услуг по месту осуществления деятельности покупателя, не действует, так как, несмотря на заключение договоров по разработке программ для ЭВМ от имени основного участника договора (принципала), агент осуществляет привлечение покупателей, а не исполнителей услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Не соответствуют данной ситуации и нормы, определенные пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, так как работы по разработке программ для ЭВМ, осуществляемые принципалом через агента, поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Поэтому в данном случае при определении места реализации услуг агента действует норма пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Иными словами, местом реализации посреднических услуг территория РФ не признается, так как покупатель указанных услуг осуществляет деятельность на территории Украины.

Следовательно, посреднические услуги не признаются объектом налогообложения согласно ст. 148 НК РФ.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.08.2013