Предприятие в сентябре 1998 г. реализовало продукцию по ценам ниже себестоимости, но из-за отсутствия в регионе аналогичной продукции оно не могло определить рыночную стоимость своей продукции и для целей налогообложения исчисляло налог на добавленную стоимость исходя из ее себестоимости. В начале 2000 г. предприятие привлекло фирму, имеющую лицензию на осуществление оценочной деятельности, которая провела исследования за сентябрь 1998 г. и дала заключение о рыночной цене на данную продукцию за этот период. Она оказалась выше цен реализации, но ниже себестоимости реализованной продукции. Предприятие считает, что после определения рыночной цены оно имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость. Так ли это?

Ответ: В соответствии со ст.8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения части первой Налогового кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. В связи с этим при рассмотрении вопросов налогообложения за период, предшествовавший введению в действие части первой Налогового кодекса, следует руководствоваться актами налогового законодательства, действовавшими в соответствующих налоговых периодах. Поэтому при определении порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 1998 г. следует руководствоваться Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", действовавшим в указанное время (сентябрь 1998 г.). В соответствии с названным Законом при осуществлении реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Учитывая, что рыночную цену за тот период предприятие установить не могло, оно правомерно исчисляло налог на добавленную стоимость исходя из ее себестоимости. В соответствии с тем же Законом в случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. При этом возникающая при реализации продукции по ценам ниже себестоимости отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. Данное положение должно применяться в рассматриваемом случае. Поэтому предприятие не вправе рассчитывать на возмещение налога на добавленную стоимость.

12.07.2000 М. Александрова

Советник налоговой службы

III ранга