В 1998 г. организацией была приобретена лицензия таможенного перевозчика сроком на 3 года. Но в связи с финансовым кризисом в августе 1998 г. организация не имела возможности осуществлять деятельность таможенного перевозчика, поэтому дохода в 1998 - 1999 гг. по данному виду деятельности не было. Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете затраты по приобретению лицензии таможенного перевозчика с начала срока ее действия по настоящее время?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности не относятся к нематериальным активам.

Поскольку расходы по приобретению лицензии на какой-либо вид деятельности относятся ко всему сроку ее действия, такие расходы в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997), для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 31 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, организация расходы по приобретению лицензии таможенного перевозчика в августе 1998 г. должна была отразить на счете 31 "Расходы будущих периодов" (Дт 31 - Кт 50, 51, 76 - приобретена лицензия) и в дальнейшем списывать в установленном порядке в течение срока действия лицензии (3 года).

При этом расходы организации по приобретению лицензии, на основании которой организация осуществляет какой-либо вид своей производственной деятельности, являются расходами, непосредственно связанными с производством продукции (работ, услуг), и, следовательно, должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако поскольку в течение 1998 - 1999 гг. деятельность на основании полученной лицензии не велась (т. е. лицензия не использовалась для производства продукции (работ, услуг)), затраты по приобретению лицензии в течение этого периода в бухгалтерском учете, по нашему мнению, следовало равномерно списывать на финансовый результат и отражать в составе убытков от внереализационных операций:

Д 80 - К 31 - списана в убыток часть расходов по приобретению лицензии, не используемой в производственных целях.

Для целей налогообложения сумма таких убытков не должна была уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку их включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли не предусмотрено п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Корректировку налогооблагаемой прибыли следовало производить в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

К сожалению, из текста вопроса не ясно, каким образом расходы по приобретению лицензии таможенного перевозчика были отражены в бухгалтерском учете в 1998 г. Поэтому мы не можем привести бухгалтерские записи по исправлению ранее сделанных ошибок (если они, конечно, имели место).

В случае, если организация в течение 1998 - 1999 гг. не производила частичное списание расходов по приобретению указанной лицензии, общая сумма расходов, приходящихся на указанные периоды, должна быть отнесена на финансовые результаты в 2000 г. как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, также без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

30.06.2000 Ю. С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета