Предприниматель не уплачивал в течение истекшего года авансовые платежи, исчисленные ему налоговым органом. С какого момента и до какой даты подлежат начислению пени по не уплаченным предпринимателем авансовым платежам?

Ответ: Статьей 13 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что налоговые органы на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году исчисляют подлежащий уплате в текущем году подоходный налог, который уплачивается налогоплательщиком в течение текущего года по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, данные физические лица представляют налоговому органу по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога (ст.18 Закона).

Согласно ст.19 Закона разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Абзацем 12 п.1 ст.13 Закона установлено, что по истечении года налог индивидуальному предпринимателю исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, и разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Учитывая изложенное, законодательством на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, возложена обязанность по уплате суммы подоходного налога за отчетный год, которая состоит из авансовых платежей по подоходному налогу и суммы подоходного налога, представляющей собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году.

При этом обязанность по уплате сумм авансовых платежей по подоходному налогу возникает у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, 15 июля, 15 августа и 15 ноября текущего года.

Суммы подоходного налога, представляющего собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году, подлежат уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

В соответствии со ст.22 Закона за несвоевременное перечисление налога с физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.

Таким образом, пени начисляются с момента, когда истек установленный законодательством срок уплаты налога в бюджет, и до фактической уплаты налога в бюджет.

Согласно п.5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" пеня представляет собой дополнительный платеж - компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.

Учитывая изложенное, пени подлежат взысканию непрерывно за весь период начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты налога включительно.

Следовательно, за несвоевременное перечисление авансовых платежей по подоходному налогу с индивидуального предпринимателя подлежат взысканию пени начиная со следующего дня после срока уплаты, то есть с 16 июля отчетного года, по день фактической уплаты данных платежей.

Учитывая, что в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, у индивидуального предпринимателя возникает также обязанность по уплате сумм подоходного налога, представляющего собой разницу между суммой подоходного налога, исчисленного по совокупному годовому доходу, указанному физическим лицом в декларации, и суммой авансовых платежей по подоходному налогу, исчисленных и уплаченных в текущем году, с 16 июля года, следующего за отчетным, по день фактической уплаты пени также начисляются на суммы подоходного налога, представляющего собой указанную разницу.

05.06.2000 Л. А.Короткова

Советник налоговой службы

III ранга