Следует ли торговому предприятию, определявшему срок реализации товаров по мере их оплаты, при изменении учетной политики начислять налог на добавленную стоимость исходя из сумм, предъявленных покупателям за отгруженные до этого момента товары, оплата за которые не поступила?

Ответ: Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" исчисление этого налога должно осуществляться либо по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), то есть в зависимости от принятой предприятиями и организациями учетной политики.

Изменения действующего порядка применения налога на добавленную стоимость вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, торговому предприятию, определявшему срок реализации товаров по мере их оплаты, при изменении учетной политики не следует начислять налог на добавленную стоимость исходя из сумм, предъявленных покупателям за отгруженные до этого момента товары, оплата за которые не поступила, при обеспечении раздельного учета таких операций.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.3 Указа Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" "суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел". При этом в п.5 названного выше Указа подчеркивается, что "несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями - должниками, а также неистребование предприятием - кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон".

В связи с этим следует иметь в виду, что налоговый орган имеет право предъявить предприятию - кредитору требование о списании в установленном порядке на убытки организации - кредитора указанной выше дебиторской задолженности при соблюдении одного из двух условий:

1) при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке;

2) по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со ст.196 части первой Гражданского кодекса РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, при наличии одного из двух вышеизложенных условий, позволяющих ставить вопрос о списании на убытки организации - кредитора невостребованной (непогашенной) дебиторской задолженности, указанное списание на баланс предприятия - кредитора в целях обложения НДС рассматривается как безвозмездная передача согласно ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).

23.05.2000 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга