Ранее в соответствии с п.9 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" органы государственной власти, национально - государственных и административно - территориальных образований помимо льгот, предусмотренных ст.6 Закона, могли устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. При этом понятие "отдельные категории налогоплательщиков" содержалось в Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37. С учетом вступления в силу Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ просим разъяснить, вправе ли органы государственной власти субъектов РФ устанавливать отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов льготы по налогу на прибыль и в каком порядке, а также что следует понимать под "отдельными категориями налогоплательщиков"?

Ответ: Согласно п.4.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (до внесения Изменений и дополнений N 5, утвержденных Приказом МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204) под отдельными категориями плательщиков понималась совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. С учетом вышеупомянутых Изменений и дополнений N 5 редакция п.4.9 указанной Инструкции соответствует редакции п.9 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" внесены изменения в п.9 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которым органы государственной власти субъекта Российской Федерации могут предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на условиях, которые предусмотрены частью первой Налогового кодекса.

Частью первой Налогового кодекса не предусмотрена норма, закрепляющая право, а также порядок и условия предоставления органами государственной власти субъектов Российской Федерации отдельным категориям налогоплательщиков льгот по федеральным налогам в пределах сумм, поступающих в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, со дня вступления в силу Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ (с 1 апреля 1999 г.) органы государственной власти субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Льготы по налогу на прибыль, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации до вступления в силу Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ, имеют юридическую силу и применяются, так как согласно п.2 ст.5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, к которым в части отдельных норм относится и указанный Федеральный закон, обратной силы не имеют.

Поскольку действующим законодательством понятие "отдельные категории налогоплательщиков" специально не определено, то при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в частности за использованием льгот по налогу на прибыль, следует руководствоваться соответствующими положениями о налоговых льготах, сформулированными законодателем в Законе Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и в нормативных правовых актах органов государственной власти субъектов Российской Федерации, принимаемых в пределах их полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10.05.2000 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

I ранга