Арендатор здания в составе арендной платы оплачивает арендодателю стоимость потребляемых услуг связи ежемесячно. В себестоимость какого месяца следует включать затраты по оплате услуг телефонной связи, если счета за междугородные переговоры в октябре датированы ноябрем и, соответственно, выставлены и оплачены в ноябре?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т. п.). При этом затраты должны быть подтверждены соответствующими оправдательными и первичными учетными документами.

Согласно п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, если строго следовать изложенным нормам, организации при получении в ноябре счетов - фактур и других первичных документов, подтверждающих затраты, относящиеся к октябрю, следует включать сумму этих затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) октября. При этом возникает необходимость корректировки для целей налогообложения данных о себестоимости продукции (работ, услуг) в предыдущем налоговом периоде (в октябре).

Однако считаем допустимым в случае получения документов, подтверждающих произведенные затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), в более позднем отчетном периоде, чем отчетный период, к которому относятся такие затраты, включать их на основании норм Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы.

В ситуации, изложенной в вопросе, документы (счет на оплату, счет - фактура), подтверждающие расходы, относящиеся к октябрю, получены пользователем в ноябре и датированы ноябрем, соответственно такие расходы могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) ноября.

По нашему мнению, такое отражение затрат в учете организации не приведет к искажению в исчислении налоговой базы, поскольку суммы, подлежащие отнесению на себестоимость, не могут быть определены до получения соответствующих подтверждающих документов. Насколько нам известно, на практике налоговые органы не считают такой порядок ведения учета нарушением законодательства.

Кроме того, аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 17 сентября 1998 г. N 04-03-11.

25.04.2000 Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета