В прошлом отчетном периоде (в 1999 г.) при создании резерва на предстоящую оплату отпусков не были учтены отчисления в государственные внебюджетные фонды. Нужно ли произвести исправления за прошлые периоды и как это сделать?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 30.12.1999), предприятия и организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. При этом в комментариях к счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что в резерв суммы предстоящей оплаты отпусков включаются отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Из текста вопроса можно сделать вывод, что в прошлом отчетном периоде (в 1999 г.) при создании резерва на предстоящую оплату отпусков не учитывались отчисления на социальное страхование и обеспечение. В связи с этим можно предположить, что в учете делались следующие записи:

Дт 20 - Кт 89 - начислен резерв на предстоящую оплату отпусков;

Дт 89 - Кт 70 - начислены отпускные;

Д 20 (23, 26 и т. п.) - К 69 - начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с суммы отпускных.

Подпунктами "о" и "п" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 12.07.1999), предусмотрено отнесение на себестоимость оплаты очередных и дополнительных отпусков, а также отчислений (страховых взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды.

Таким образом, если в прошлом отчетном периоде организация включила в себестоимость оплату отпускных (с использованием счета 89) и страховые взносы по ним (минуя счет 89), то это не привело к занижению налогооблагаемой прибыли и искажению отчетных данных. Поэтому в данном случае исправлений в бухгалтерскую отчетность прошлого отчетного периода вносить не следует.

Если же в текущем году в соответствии с учетной политикой также создается резерв на оплату отпусков, но при этом в ежемесячной сумме отчислений в этот резерв не учтена сумма страховых взносов, организация может при необходимости скорректировать размер ежемесячных отчислений (или размер создаваемого резерва). В любом случае при недостаточности средств созданного резерва организация может включать в себестоимость продукции (работ, услуг) оплату очередных и дополнительных отпусков, а также отчисления (страховые взносы) в государственные социальные внебюджетные фонды.

25.04.2000 В. А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета