Организация занимается поставкой дорогостоящего оборудования и выполнением строительных и монтажных работ с применением специальных материалов. Бывают ситуации, когда по настоянию заказчика поставка оборудования и СМР объединяются в рамках одного договора и поставляемое оборудование и используемые материалы включаются в общую смету, при этом стоимость поставляемого оборудования зачастую составляет 60 - 70% от общей цены договора. Как в таком случае определить налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог? Можно ли выделять из общей сметы стоимость поставляемого оборудования и платить налог отдельно по торговой и по строительной деятельности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 (ред. от 04.05.1999) "О дорожных фондах в Российской Федерации" ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере 2,5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), или 2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50 процентов от ставки федерального налога.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций осуществляется исходя из конкретного содержания заключаемых организацией договоров и других первичных учетных документов.

В описанной в вопросе ситуации поставка оборудования и выполнение строительных и монтажных работ осуществляются организацией в рамках одного договора. Заказчик производит оплату по конечному результату, т. е. не просто за поставленное оборудование, а и за его монтаж, включая сопутствующие строительные и монтажные работы. Такие правоотношения между субъектами хозяйственной деятельности регулируются не договором поставки (см. ст. ст.506 - 524 ГК РФ), а договором строительного подряда (см. ст. ст.740 - 757 ГК РФ). Следовательно, деятельность организации в данном случае нельзя рассматривать как торговую.

В соответствии со ст.740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

При этом согласно ст.745 Кодекса обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

В соответствии со ст. ст.709, 743 Гражданского кодекса РФ определяемая сметой цена в договоре строительного подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167) затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта всех материальных и трудовых ресурсов.

Следовательно, в сметную стоимость строительных работ, которая подлежит оплате заказчиком, должна быть включена стоимость всех материалов и оборудования, которые были использованы подрядчиком при выполнении строительно - монтажных работ.

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, ред. от 30.12.1999) выручка от выполнения работ определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком организации.

Таким образом, для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог стоимость материалов (деталей и конструкций) и оборудования из объемов выполненных и принятых заказчиком работ и, соответственно, из выручки, полученной подрядчиком, не исключается.

25.04.2000 С. В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета