Предпринимателем и ООО заключено соглашение, согласно которому предприниматель берет на себя обязательство погасить задолженность ООО перед поставщиком за полученный ООО цемент. ООО, в свою очередь, обязуется в будущем полностью возместить предпринимателю его расходы на погашение задолженности поставкой товара. До этого предприниматель и ООО не вступали в какие-либо договорные отношения. Как правильно исчислить НДС по этим операциям? Как отразить ООО эти операции в декларации по НДС и в бухучете?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 02.01.2000) "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В рассматриваемой ситуации, с точки зрения гражданского законодательства, обязательство ООО перед поставщиком по оплате поставленного цемента считается исполненным (ст. ст.313, 408 ГК РФ). Однако, на наш взгляд, права на зачет налога на добавленную стоимость у ООО не возникает, поскольку цемент был фактически оплачен не ООО, а индивидуальным предпринимателем. При этом у ООО сохраняется задолженность по оплате перед предпринимателем. По нашему мнению, налог на добавленную стоимость по поставленному цементу может быть принят к зачету ООО и, соответственно, отражен по строке 1а налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39) только после погашения его задолженности перед предпринимателем.

Согласно ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 02.01.2000) "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии со ст.39 Налогового кодекса РФ передача организацией права собственности на товары признается реализацией товаров.

Таким образом, обороты по передаче товара индивидуальному предпринимателю в счет исполнения обязательства по соглашению облагаются у ООО налогом на добавленную стоимость. Сумма исчисленного с этого оборота налога на добавленную стоимость отражается в строке 3 налоговой декларации.

В бухгалтерском учете ООО эти хозяйственные операции могут быть отражены следующим образом (будем считать, что товар сразу приобретался ООО для последующей продажи):

Д 10 - К 60 - оприходован цемент;

Д 19 - К 60 - учтен НДС со стоимости цемента;

Д 60 - К 76 - отражено погашение задолженности ООО и возникновение задолженности перед предпринимателем;

Д 76 - К 46 - реализован товар предпринимателю;

Д 46 - К 68 - начислен НДС на оборот по реализации товара;

Д 46 - К 41 - списана стоимость товара;

Д 68 - К 19 - НДС списан на расчеты с бюджетом.

25.04.2000 Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета