В совместное российско - французское предприятие для осуществления инспекционной проверки прибыл представитель французской стороны. Должен ли удерживаться подоходный налог по ставке 20% с сумм, расходуемых совместным предприятием на оплату проживания этого представителя, являющегося гражданином Франции и не имеющего постоянного местожительства в РФ?

Ответ: Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, обложению подоходным налогом подлежит совокупный доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом для целей налогообложения учитывается доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Оплата проживания является доходом, полученным в Российской Федерации в натуральной форме, и, следовательно, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Вместе с тем в соответствии со ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила, чем установленные Кодексом, применяются правила международного договора.

В настоящее время в отношениях между Россией и Францией действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996.

Согласно ст.21 Конвенции "Другие доходы" элементы дохода резидента одного Договаривающегося государства, независимо от того, где они возникают, если этот резидент является фактическим получателем дохода, облагаются налогом только в этом Государстве.

Таким образом, если рассматриваемое физическое лицо является резидентом Франции в смысле положений ст.4 Конвенции, то доходы, полученные в виде оплаты проживания в России, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Для целей применения Конвенции французскому гражданину необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий его налоговое резидентство, с указанием подпункта, пункта и статьи Конвенции, в смысле которых он является налоговым резидентом Франции.

21.04.2000 Е. Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Е. В.Иванова

Советник налоговой службы

III ранга