За проверяемый налоговый период организация использовала льготу по налогу на прибыль на капитальные вложения в размере 50% от фактической суммы налога, исчисленной без учета льготы. Однако реальные затраты на финансирование капитальных вложений превышали заявленную сумму. По результатам выездной налоговой проверки выявлено занижение организацией налоговой базы по налогу на прибыль

Может ли организация рассчитывать на уменьшение доначисленной по результатам проверки суммы заниженной прибыли на незачтенную сумму налоговой льготы по капитальным вложениям?

В какой форме практически организация может отказаться от льготы? Возникает ли у организации право воспользоваться данной льготой через год? Как такие отказы соотнести с расчетом дополнительных платежей, которые составляются не нарастающим итогом, а отдельно за каждый квартал?

Ответ: Пунктом 2 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Пунктом 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N N 41, 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказа от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу за прошедший период. В этом случае следует уточнить тот расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли, в котором предприятие ошибочно не заявило льготу.

Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.

Выявление по результатам выездной налоговой проверки сумм заниженной прибыли может рассматриваться как новое обстоятельство, влияющее на размер налоговой базы и, соответственно, на размер заявленных льгот. В связи с этим необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки с учетом всех предоставленных за указанный период льгот.

Одновременно производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налоговой базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных ошибок за прошедшие отчетные периоды.

При этом согласно ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, следует иметь в виду, что льготы по налогу на прибыль предоставляются налогоплательщикам по специальным расчетам согласно Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), то есть на налогоплательщика возлагается обязанность представить налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Таким образом, налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.

При заявлении льготы в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, необходимо учитывать следующее.

Поскольку в соответствии со ст.8 Закона льготы по налогу на прибыль учитываются при исчислении налога на прибыль, а налог исчисляется нарастающим итогом исходя из фактической прибыли в течение года, то, следовательно, и фактически произведенные затраты для целей предоставления льготы по налогу на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года.

Пунктом 1 ст.6 Закона предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия) и т. д.

Налогоплательщик имеет право применить рассматриваемую льготу по налогу на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде, то есть когда исчисляется налог, при фактически произведенных в этом периоде затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в текущем году. При этом следует учитывать, что после заявления рассматриваемой льготы фактическая сумма налога, исчисленная без учета льготы, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов (п.7 ст.6 Закона).

В случае отказа от использования данной льготы на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик не может в последующих периодах воспользоваться этой льготой на прежних основаниях (в размере затрат, осуществленных в прошедших налоговых периодах, на которые был оформлен отказ от использования льготы).

19.04.2000 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга