Организация произвела рекламный ролик и передает исключительные права организации, зарегистрированной в Швейцарии. Необходимо ли сумму реализации отражать в декларации по НДС и книге продаж?

Ответ: При реализации иностранным организациям исключительного права (на рекламный ролик) обязанности уплаты НДС не возникает, поскольку местом реализации не является территория РФ. Указанная реализация в книге продаж не отражается. В декларации по НДС в графе 1 строки 010 разд. 7 необходимо указать код 1010812.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ по месту деятельности покупателя определяется в том числе место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233).

Таким образом, при приобретении иностранной организацией исключительного права у российского лицензиара вознаграждение последнего не будет облагаться НДС. Территория РФ не будет признаваться местом реализации услуги по передаче исключительных прав, объекта налогообложения по НДС нет.

В этом случае в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации необходимо заполнять код 1010812 (п. 44.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", Приложение N 1). Графы 3, 4 по строке 010 разд. 7 не заполняются (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-07-08/27).

Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с тем что в указанном случае территория РФ не будет признаваться местом реализации услуги по передаче исключительных прав, счета-фактуры не выставляются (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-08/107). Соответственно, указанная реализация в книге продаж не отражается.

П. А.Гуров

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.08.2013