Вправе ли образовательная или медицинская организация продолжать применять ставку налога на прибыль в размере 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ), если предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ сведения представлены в налоговый орган с нарушением установленного срока, но фактически соблюдены все необходимые условия для применения нулевой налоговой ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284.1 НК РФ?

Ответ: Образовательная или медицинская организация не вправе продолжать применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если предусмотренные п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ сведения представлены в налоговый орган с нарушением срока.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

- о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Форма представления сведений, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-10/11417, организация, нарушившая срок представления сведений по подтверждению правомерности применения нулевой ставки, не вправе продолжать применять данную ставку.

Согласно Письму Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482 при невыполнении условий применения налоговой ставки в размере 0 процентов или при непредставлении сведений организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленным ставкам.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 03.04.2014 по делу N А13-11586/2013 отметил, что возможность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий по п. 3 ст. 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в налоговый орган по месту учета сведений, подтверждающих соблюдение этих условий, за истекший налоговый период. Поскольку факт нарушения учреждением установленного п. 6 ст. 284.1 НК РФ срока для представления сведений, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов, подтвержден, у налогоплательщика отсутствует право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

02.06.2014