Согласно Приложению к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. N 42 плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и соответственно об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению. В таком случае правомерны ли требования налогового органа о включении в совокупный доход работников охраны нашей организации средств, затраченных на их обучение на платных курсах и на получение лицензии частного охранника?

Ответ: В совокупный доход физических лиц не включается стоимость профессионального обучения на производстве, оплаченного за счет средств организации в соответствии со ст.184 Кодекса законов о труде РФ.

Согласно нормам ст.21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка на производстве имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Поэтому суммы, перечисленные охранным предприятием за обучение своих работников на платных курсах в соответствии с программами подготовки кадров, могут быть отнесены к расходам на повышение квалификации, подпадающим под действие ст.184 Кодекса законов о труде и не подлежащим включению в совокупный доход физических лиц.

Что касается сумм, уплаченных предприятием за выдачу работникам лицензий на право осуществления частной охранной деятельности, то стоимость таких лицензий к расходам на повышение квалификации работников не относится.

В соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" руководители охранных предприятий, а также персонал этих предприятий - охранники обязаны получить лицензию в порядке, установленном этим Законом. Такая выданная гражданам лицензия является основанием для заключения соответствующего трудового договора (контракта) на работу в качестве охранника в охранном предприятии.

При этом суммы, уплаченные за выдачу лицензий, согласно п.2 ст.8 части первой Налогового кодекса РФ рассматриваются в качестве обязательного взноса (сбора), взимаемого с организаций и физических лиц в случае совершения в их отношении государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В силу же ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Поэтому суммы, уплаченные охранным предприятием в качестве лицензионного сбора за выдачу лицензий физическим лицам, осуществляющим охранную деятельность, подлежат включению в совокупный доход, полученный этими лицами в календарном году, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

01.04.2000 О. В.Чикишева

Советник налоговой службы

I ранга