В ходе налоговой проверки общество было привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, что привело к доначислению налогов, пеней и штрафов. Возможно ли привлечь руководителя организации к ответственности за убытки, причиненные организации вследствие налоговых доначислений? Если возможно, то в каком размере убытки подлежат возмещению?

Ответ: Руководитель общества может быть привлечен к ответственности за причиненные обществу убытки вследствие налоговых доначислений по иску общества или его участника, в случае если в совокупности будут доказаны следующие обстоятельства:

- наличие убытков в виде начисленных пеней и штрафов;

- противоправность действий (бездействия) и вина руководителя в причинении убытков;

- причинно-следственная связь между противоправными действиями руководителя и причиненными убытками.

Обоснование: В соответствии со ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ст. 71 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа хозяйствующего общества (далее - руководитель организации), обязано возместить обществу убытки, причиненные своими виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право было нарушено (в данном случае - права общества и его участников на получение прибыли), произвело или должно было произвести для восстановления нарушенного права (реальный ущерб), а также упущенная выгода (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).

При рассмотрении вопроса о взыскании с руководителя организации убытков в виде сумм доначислений по налогам следует учитывать положения ст. ст. 23 и 45 Налогового кодекса РФ, согласно которым обязанность по уплате налогов (недоимки по налогам) лежит на налогоплательщике, то есть самом обществе, а не на руководителе. Вне зависимости от наличия либо отсутствия противоправных действий руководителя организации публично-правовая обязанность по уплате налогов должна быть исполнена налогоплательщиком. Указанная позиция находит свое подтверждение в Постановлении ФАС Московского округа от 26.09.2012 по делу N А40-136100/11-104-1156.

Однако начисленные пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (гл. 16 части первой НК РФ) являются факультативными обязательствами, возникновение которых зависит от неправомерных действий (бездействия) должностных лиц организации-налогоплательщика. При надлежащем исполнении указанными лицами своих должностных обязанностей у организации-налогоплательщика не возникает обязанности по уплате пеней и штрафов.

Таким образом, в рамках взыскания убытков с руководителя организации за налоговые доначисления могут подлежать взысканию только суммы начисленных пеней и штрафов.

При этом арбитражные суды исходят из добросовестности и разумности действий участников гражданских правоотношений (п. 5 ст. 10 ГК РФ), то есть добросовестность предполагается, если иное не будет доказано. Суды указывают, что общество, требующее возмещения убытков, в силу ст. 15 ГК РФ должно доказать противоправность действий (бездействия) руководителя, наличие и размер понесенных убытков, а также прямую причинно-следственную связь между поведением ответчика и наступившими у общества неблагоприятными последствиями (Определение ВАС РФ от 17.01.2013 N ВАС-18170/12 по делу N А40-136100/11-104-1156, Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2011 по делу N А40-11641/11-83-80).

Исходя из положений п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного правоотношения. Если во вступившем в законную силу решении налогового органа содержатся убедительные сведения о наличии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, повлекшего за собой налоговые доначисления, вина руководителя в причинении убытков обществу может считаться доказанной. Аналогичный вывод можно сделать из Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 по делу N А55-14176/2012, в котором суд указал, что в действиях налогоплательщика усматривается вина в форме неосторожности, поскольку должностные лица ООО не осознавали противоправного характера своих действий, хотя в силу своего уровня квалификации, образования, опыта работы и деловых качеств должны были и могли это осознавать.

Таким образом, руководитель организации несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные вследствие налоговых доначислений в размере начисленных пеней и штрафов при условии, что будет установлено наличие с его стороны виновных действий (бездействия), повлекших за собой налоговые доначисления, и иных указанных выше обстоятельств.

А. В.Учайкин

Группа компаний "КСК групп"

03.08.2013