Российская организация приобретает в собственность земельный участок на территории Республики Беларусь у белорусской организации. Следует ли российскому покупателю земельного участка в этом случае производить исчисление НДС в Российской Федерации?

Ответ: У российской организации не возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации земельного участка, расположенного на территории Республики Беларусь.

Обоснование: Статьей 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.

Согласно ст. 1 Соглашения:

товар - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии;

импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

В рассматриваемой ситуации земельный участок не может быть вывезен с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и, соответственно, не может быть ввезен на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, то есть отсутствует импорт этой недвижимости.

Следовательно, покупатель не должен уплачивать налог на добавленную стоимость, как это происходит при импорте товаров в Таможенном союзе, в связи с отсутствием импорта земельного участка.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно ст. 147 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Поскольку местом реализации земельного участка не признается территория Российской Федерации, так как этот участок не находится на территории Российской Федерации, при его приобретении у белорусского продавца исчисление и уплата налога на добавленную стоимость российским покупателем в Российской Федерации в качестве налогового агента производятся.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.08.2013