Торговая организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход. Основная деятельность - розничная торговля промтоварами для дома. Иногда проходят операции с юридическими лицами, приобретающими в магазине товар по безналичному расчету в розничных ценах не в целях перепродажи, а исключительно для собственных нужд. Такие операции мы относим к розничной торговле согласно ст.492 Гражданского кодекса РФ. Правы ли мы? В налоговой инспекции нам рекомендовали такие операции относить к оптовой торговле (ст.506 ГК РФ), несмотря на то что в уставе организации отсутствует этот вид деятельности

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Вопрос о разделении торговой деятельности на оптовую и розничную достаточно актуален, поскольку для этих двух разновидностей торговли установлен разный порядок налогообложения.

Между тем действующее законодательство о налогах и сборах не содержит определений оптовой и розничной торговли.

В гражданском законодательстве розничная и оптовая торговля (договор поставки) четко разделены и имеют свои отличительные особенности. Согласно ст.492 ГК РФ розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Статьей 506 ГК РФ предусмотрено, что по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Иными словами, одно из различий между розничным и оптовым товарооборотом состоит в целях приобретения покупателями (заказчиками) реализуемых продавцом (поставщиком) товаров: для конечного (розница) или промежуточного (опт) потребления.

В соответствии с п.21 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 N 4, под розничной продажей понимается продажа населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет). Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Под оптовой продажей согласно названной Инструкции (п.35) понимается перепродажа приобретенных на стороне товаров юридическим и физическим лицам для профессионального использования (дальнейшей переработки или перепродажи). Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры.

Указанные положения Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения не противоречат определениям розничного и оптового оборота, данным в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), согласно которому в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

Итак, в случае, если товар приобретен с оплатой по безналичному расчету, то для определения того, к какому виду торговли относится данная операция, решающим становится личность покупателя. А именно:

- если товар оплачен по безналичному расчету физическим лицом, не выступающим в качестве индивидуального предпринимателя, это розничная торговля;

- если товар оплачен по безналичному расчету от имени юридического лица или индивидуального предпринимателя, это оптовая торговля.

Таким образом, приобретение юридическими лицами у торговой организации промтоваров с осуществлением расчетов в безналичном порядке следует относить к оптовой торговле.

Ссылка в вопросе на тот факт, что юридические лица приобретают товар у торговой организации не для перепродажи, а для собственных нужд, не может рассматриваться как критерий для отнесения этих сделок к тому или иному виду товарооборота, поскольку цели приобретения и использования товара ничем не подтверждаются и не доказуемы продавцом этих товаров.

Что касается отсутствия в уставе организации такого вида деятельности, как оптовая торговля, считаем необходимым отметить, что согласно ст.49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных организаций, предусмотренных законом, наделены общей правоспособностью и могут осуществлять любые виды предпринимательской деятельности, не запрещенные законом, если в учредительных документах таких коммерческих организаций не содержится исчерпывающий (законченный) перечень видов деятельности, которыми соответствующая организация вправе заниматься.

В заключение обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (ред. от 31.03.1999) "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог отнесен к региональным налогам и особенности его взимания устанавливаются органами законодательной власти субъектов Российской Федерации. В связи с этим рекомендуем за конкретными разъяснениями по применению в данном регионе единого налога на вмененный доход обращаться в территориальные налоговые органы.

27.03.2000 Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета