1. ООО закупает сырье для его дальнейшей переработки. Отпуск сырья осуществляется при условии предоставления банковской гарантии в пользу поставщика сырья об оплате НДС. С банком заключено соглашение о выдаче банковской гарантии. По условиям соглашения банку выплачивается комиссия в процентах от суммы гарантии

Включается ли в себестоимость оплата услуг банка за выдачу такой гарантии?

2. Выручка для целей налогообложения предприятием определяется по моменту оплаты, управленческие расходы списываются непосредственно в Дт сч.46 и при отгрузке формируется Дт сч.43.

Необходимо ли для определения налогооблагаемой прибыли, кроме корректировки себестоимости, производить корректировку управленческих и коммерческих расходов отгруженной и оплаченной продукции?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

1. Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст.368).

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п.8 ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" от 12 декабря 1990 г. N 395-1 с учетом изменений и дополнений).

Если предоставление банковской гарантии является условием договора, обеспечивающего основную деятельность организации, то затраты на оплату вознаграждения за выдачу такой гарантии включаются в себестоимость продукции в составе затрат, связанных с управлением производством, по пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), как прочие затраты.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательств перед бенефициаром (основного обязательства). Представляется затруднительным дать более конкретные разъяснения, так как из Вашего письма не ясно, какие именно обязательства перед поставщиком обеспечиваются банковской гарантией в данном договоре.

2. Если организация выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяет "по оплате", то при определении налогооблагаемой прибыли учитываются затраты (в том числе коммерческие и управленческие расходы, включая общехозяйственные расходы), относящиеся пропорционально к оплаченной продукции (работам, услугам). Это касается и тех организаций, которые суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с установленным порядком списывают при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

20.03.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ