Может ли добывающая организация быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в том случае, если она представила налоговому органу одно уведомление (в виде единого документа) по нескольким ликвидированным в течение отчетного периода разведочным скважинам, а не отдельные уведомления по каждой ликвидируемой скважине?

Ответ: Поскольку представление в налоговый орган добывающей организацией уведомления о ликвидации скважин в виде единого документа не является нарушением законодательства о налогах и сборах, привлечение в связи с этим к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ является неправомерным, ввиду отсутствия объективной стороны правонарушения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ налогоплательщик вправе признать расходы на строительство и ликвидацию скважины для целей налогообложения прибыли в составе расходов на освоение природных ресурсов.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения предусмотрен п. 4 ст. 261 НК РФ и применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Расходы на непродуктивную скважину признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Также абз. 2 п. 4 ст. 261 НК РФ определяет, что налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о решении о признании соответствующей скважины непродуктивной.

Абзац 2 п. 4 ст. 261 НК РФ не предусматривает обязанности представлять налоговому органу отдельное уведомление о каждой ликвидируемой скважине.

Форма указанного уведомления налоговым законодательством не установлена. Следовательно, налогоплательщик вправе представить указанное в абз. 2 п. 4 ст. 261 НК РФ уведомление в произвольной форме, в том числе в виде единого документа по нескольким ликвидируемым скважинам.

Таким образом, если налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление в виде единого документа, он исполняет обязанность, предусмотренную абз. 2 п. 4 ст. 261 НК РФ.

Статья 106 НК РФ определяет понятие налогового правонарушения как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Отсутствие события налогового правонарушения, в силу п. 1 ст. 109 НК РФ, является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку представление уведомления о ликвидации скважин в виде единого документа не является нарушением законодательства о налогах и сборах, привлечение в связи с этим к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным ввиду отсутствия объективной стороны правонарушения.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

02.06.2014