Следовало ли индивидуальному частному предприятию, применяющему труд инвалидов, при оказании в 1999 г. услуг по ремонту мебели вести раздельный учет стоимости оказанных услуг и материалов, проданных заказчикам?

Ответ: В соответствии с пп."х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (до введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ) от налога на добавленную стоимость освобождались товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространялась на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

Согласно п.40 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента по товарам детского ассортимента подлежит:

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.

В связи с изложенным льготный режим налогообложения до введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ мог применяться предприятием, использующим труд инвалидов, только в части стоимости оказанных предприятием работ.

Разница между стоимостью материала, реализованного заказчикам, и стоимостью его приобретения с учетом налога подлежала включению в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов).

В соответствии с п.2 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных ст.5 Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Поэтому индивидуальному частному предприятию, применяющему труд инвалидов, при оказании в 1999 г. услуг по ремонту мебели следовало вести раздельный учет затрат по производству и реализации оказанных услуг и материалов, проданных заказчикам.

14.03.2000 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга