Предприятие приобрело в 1995 г. кассовый аппарат стоимостью 2835 деноминированных рублей, включая НДС. Так как предприятие имеет льготу по НДС, то кассовый аппарат был поставлен на учет в составе основных средств по цене приобретения, включая НДС. В результате переоценки стоимость аппарата снизилась до 1800 руб. С 01.01.1999 аппарат попал в перечень, по которому дальнейшее его использование запрещалось. В январе 1999 г. аппарат продали на запчасти по цене 600 руб., в том числе НДС 100 руб. Недоамортизированная часть на момент продажи составила 1014 руб. Возникает ли в этом случае обязанность по уплате НДС, если к моменту продажи предприятие утратило право на льготу, если возникает, то с какой суммы?

Ответ: В соответствии с п.49 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

При реализации вышеназванных основных средств сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в соответствии с п.50 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из цены их реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки), недосписанной на себестоимость через амортизацию.

При этом следует иметь в виду, что с введением в действие части первой Налогового кодекса понятие "реализация не выше себестоимости" не применяется. В соответствии со ст.40 Налогового кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Однако налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Если уровень цены реализации отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения менее чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных кассовых аппаратов, в целях налогообложения применяется цена, принятая по сделке. В этом случае объект обложения налогом на добавленную стоимость при реализации кассового аппарата по цене ниже цены покупки и ниже остаточной стоимости может отсутствовать. Обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в указанном случае не возникает. В случае, если цена кассового аппарата на момент его реализации отклонялась в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных аппаратов, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

14.03.2000 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга