Физическим лицом получен беспроцентный заем. Возникает ли в данном случае объект обложения по подоходному налогу?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп."н", "ф" и "я.13" п.1 ст.3 названного Закона.

Подпунктом "я.13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, или процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Таким образом, исходя из смысла пп."я.13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае, если процент за пользование заемными средствами в рублях составляет менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, то положительная разница между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банков России, и суммой фактически уплаченных процентов физическим лицом по ссуде будет представлять собой материальную выгоду физического лица в виде экономии на процентах, подлежащую налогообложению в составе совокупного годового дохода, полученного физическим лицом.

При получении физическим лицом беспроцентного займа процент, уплачиваемый им по ссуде, будет равен нулю и, следовательно, будет менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России.

В данном случае разница между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, и суммой фактически уплаченных процентов физическим лицом по ссуде будет положительной и будет определяться в размере двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Указанная положительная разница будет представлять собой материальную выгоду физического лица в виде экономии на процентах, подлежащую налогообложению в составе совокупного годового дохода, полученного физическим лицом.

Таким образом, при получении беспроцентного займа физическое лицо получает материальную выгоду в виде экономии на процентах, которая является объектом обложения подоходным налогом.

Аналогичная позиция изложена в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 20.04.1999 по делу N ГКПИ 99-139.

13.03.2000 Л. А.Короткова

Советник налоговой службы

III ранга