Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учитывать в целях налогообложения расходы, понесенные по гражданско-правовому договору с организацией, проводящей специальную оценку условий труда?

Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения расходы, понесенные по гражданско-правовому договору с организацией, проводящей специальную оценку условий труда.

Обоснование: В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Работодатель обязан обеспечить, в частности, проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда.

На основании ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя.

Частью 2 ст. 8 Закона N 426-ФЗ установлено, что специальная оценка условий труда проводится совместно работодателем и организацией или организациями, соответствующими требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ и привлекаемыми работодателем на основании гражданско-правового договора.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в целях ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы, на которые налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы, указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Вместе с тем перечень расходов, приведенный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является закрытым. На это обращает внимание и Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/29).

В пп. 6 и 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ указаны, в частности, расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Однако, по нашему мнению, нет оснований для отнесения расходов на проведение специальной оценки условий труда к вышеуказанным затратам.

При этом отдельно расходы на проведение специальной оценки условий труда в перечне расходов, закрепленном п. 2 ст. 346.5 НК РФ, не упомянуты.

Таким образом, полагаем, что организация, применяющая ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения расходы на проведение специальной оценки условий труда, понесенные по гражданско-правовому договору, заключенному с организацией, проводящей специальную оценку условий труда.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-06/2/4248 в отношении применения УСН.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.06.2014