Организации, применяющей ЕСХН, на праве собственности принадлежит земельный участок, используемый для производства сельскохозяйственной продукции, в целях применения которого организация вынуждена пользоваться проходом и проездом для транспортных средств по земельному участку, находящемуся в собственности другой организации. По соглашению между двумя организациями установлен частный сервитут. Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учитывать в целях налогообложения плату за право ограниченного пользования соседним земельным участком (сервитут)?

Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения плату за право ограниченного пользования соседним земельным участком (сервитут).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 274 Гражданского кодекса РФ собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).

Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.

Пунктом 3 ст. 274 ГК РФ предусмотрено, что сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество. При недостижении соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при применении ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы, на которые плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы, указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Данный перечень является исчерпывающим.

На это также указывают официальные органы (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 14.12.2004 N 21-09/81702 и Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/117).

Анализируя приведенные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ положения, следует заключить, что плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) данным пунктом не предусмотрена.

Таким образом, организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут).

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-06/2/10 и от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81 в отношении налогообложения по УСН.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.06.2014