Правомерно ли квалифицировать деятельность по переработке давальческого сырья как производство готового подакцизного товара, а не как оказание услуги по переработке давальческого сырья и, соответственно, правомерно ли считать плательщиком акцизов организацию, производящую товары из давальческого сырья?

Ответ: В соответствии со ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В то же время, как вытекает из ст.220 Гражданского кодекса Российской Федерации, переработка - это изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих ему материалов.

В случае если товар производится из давальческого сырья, в процессе производства участвуют два лица: одно из них производит сырье, другое - осуществляет переработку этого сырья, придавая продукту ту материально - вещественную форму, в которой он и может быть использован потребителем, то есть переработчик продолжает процесс производства товара.

Как известно, стоимость товара складывается из затрат на сырье и материалы, стоимости износа оборудования, заработной платы работников, участвующих в процессе производства товара, и прибыли.

Организация, осуществляющая переработку давальческого сырья, участвует в создании всех перечисленных элементов стоимости (за исключением стоимости сырья).

Таким образом, участвуя в создании как материально - вещественной, так и стоимостной формы товара, организация, осуществляющая переработку давальческого сырья, наряду с производителем сырья является непосредственным участником процесса производства готового подакцизного товара.

То, что переработка давальческого сырья является продолжением процесса производства готового подакцизного товара, а не услугой, подтверждается рядом Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: от 15.08.1995 N 4685/95; от 21.05.1996 N 4127/95; от 16.04.1996 N 736/96 и N 7563/95.

Учитывая изложенное, организации, осуществляющие переработку давальческого сырья, правомерно квалифицируются как производящие подакцизную продукцию.

25.02.2000 Н. А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

I ранга