Работник, не дождавшись заключения договора с медицинской организацией на проведение прививок в связи со срочным отъездом в командировку, сделал прививку самостоятельно в медучреждении за наличный расчет и представил следующие документы для компенсации расходов: договор на оказание медицинских услуг, квитанцию об оплате без кассового чека, но с отметкой: "Оплачено"

Имеет ли право организация-работодатель принять к учету в целях налога на прибыль и компенсировать понесенные работником расходы без кассового чека? Подлежит ли обложению НДФЛ и страховыми взносами сумма такой компенсации?

Ответ: Организация-работодатель обязана компенсировать затраты работника на прививки, проведенные по договору, заключенному им с медицинской организацией, в связи со срочным отъездом в командировку, если возмещение данных затрат прописано в коллективном договоре или предусмотрено законодательством, при представлении квитанции об оплате, а также сертификата профилактических прививок. При этом наличие чека ККТ не является обязательным.

По нашему мнению, при отсутствии чека ККТ, но при наличии квитанции об оплате организация вправе учесть указанное возмещение в расходах по налогу на прибыль, а сумма возмещения не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. При этом возникают риски споров с налоговыми органами, но свою правоту можно доказать в суде.

Обоснование: Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней" (далее - Федеральный закон N 157-ФЗ) профилактические прививки - введение в организм человека медицинских иммунобиологических препаратов для создания специфической невосприимчивости к инфекционным болезням.

В соответствии с п. 9 МУ 3.3.1889-04 "3.3. Иммунопрофилактика инфекционных болезней. Порядок проведения профилактических прививок. Методические указания" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 04.03.2004) (далее - Порядок) при угрозе возникновения инфекционных заболеваний профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводят всему населению или отдельным профессиональным группам, контингентам, проживающим или приезжающим на территории, эндемичные или энзоотичные по чуме, бруцеллезу, туляремии, сибирской язве, лептоспирозу, клещевому весенне-летнему энцефалиту.

Например, ряд стран, имеющих энзоотичные по желтой лихорадке территории, требуют от лиц, выезжающих на эти территории, международное свидетельство о вакцинации или ревакцинации против желтой лихорадки (п. 9.7.1 Порядка).

Прививкам против гепатита А подлежат лица, выезжающие в гиперэндемичные по гепатиту А регионы России и страны (п. 9.12.1 Порядка).

Таким образом, проведение прививок в профилактических целях при выезде в командировки в определенные страны и регионы России может являться обязательным.

В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.

Таким образом, в случаях направления работника в командировку в определенные страны и регионы РФ работодатель должен обеспечить проведение работником прививок в случаях, предусмотренных законодательством, а также нести расходы на прививки.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона N 157-ФЗ в области иммунопрофилактики государство гарантирует бесплатное проведение профилактических прививок, включенных в национальный календарь профилактических прививок, и профилактических прививок по эпидемическим показаниям в организациях государственной и муниципальной систем здравоохранения.

Следовательно, если профилактическая прививка включена в данный национальный календарь, то для работника она может быть сделана бесплатно в организациях государственной и муниципальной систем здравоохранения.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, организация вправе возместить работнику расходы на проведение профилактической прививки командированному работнику при соблюдении следующих условий:

- проведение прививки перед отъездом в определенные страны или регион РФ предусмотрено законодательством;

- возмещение расходов на прививки отражено в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если прививка не является обязательной;

- проведение прививки не включено в национальный календарь профилактических прививок;

- работником представлены документы, подтверждающие понесенные им расходы.

По нашему мнению, документами, подтверждающими понесенные расходы, могут служить:

- сертификат профилактических прививок, в котором регистрируются профилактические прививки гражданина (ст. 1 Федерального закона N 157-ФЗ);

- платежные документы. При этом квитанции об оплате при отсутствии чека ККТ, по нашему мнению, достаточно;

- договор работника с медицинским учреждением.

Налог на прибыль

Согласно пп. 7 и 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и на командировки, перечень которых открыт.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ предусматривает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

По нашему мнению, организация вправе учесть в составе вышеуказанных расходов сумму возмещения затрат командированного работника на проведение прививок в профилактических целях при соблюдении условий, а также представлении документов, о которых было написано выше.

Контролирующие органы разрешают учитывать расходы на вакцинацию в случаях, когда организация исполняет возложенные на нее законом обязанности (см., например, Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357).

Для случая, когда организация применяет метод начисления, п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривает, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Они учитываются в текущем отчетном периоде (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, для учета расходов на компенсацию затрат командированного работника на проведение прививок факт оплаты, в том числе наличие чека ККТ, не играет роли.

Минфин России в Письмах от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209, от 21.02.2008 N 03-11-05/40 указывает на обязательное подтверждение расходов чеками ККТ в случаях, когда их выдача продавцом (исполнителем) обязательна.

Такой подход имеет ряд недостатков.

Во-первых, факт совершения оплаты может не играть роли для учета расходов при применении метода начисления.

Во-вторых, расходы могут быть подтверждены документами, косвенно их подтверждающими.

Суды не поддерживают налоговиков (см., например, Постановление ФАС Московской области от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10).

Также отметим, что организации, оказывающие населению услуги по проведению прививок, вправе не применять ККТ, а выдавать бланк строгой отчетности, содержащий установленные реквизиты (код 081204 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", п. п. 3 - 4 Положения о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359)). Если квитанция соответствует данным требованиям, расходы могут считаться подтвержденными надлежащим образом.

НДФЛ и страховые взносы

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением налогоплательщиком (физическим лицом) трудовых обязанностей.

Глава 23 НК РФ и Закон N 212-ФЗ не определяют, какие именно документы служат подтверждением расходов, понесенных работником. Квитанция об оплате является платежным документом и подтверждает факт оплаты, произведенной работником. Поэтому отсутствие чека ККТ не может служить основанием для налогообложения НДФЛ возмещения организацией затрат работника на командировку и начисления страховых взносов на это возмещение.

К аналогичному выводу в части НДФЛ приходят и суды (см., например, Определение ВАС РФ от 14.04.2008 N 4850/08 по делу N А32-29630/06-34-539, Постановления ФАС Центрального округа от 23.12.2010 N А35-9677/2009, ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07).

Следовательно, возмещение организацией работнику затрат на проведение профилактической прививки перед командировкой не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами при соблюдении следующих условий:

- проведение прививки перед отъездом в определенные страны или регион России предусмотрено законодательством;

- возмещение соответствующих расходов отражено в коллективном договоре, если прививка не является обязательной;

- проведение прививки не включено в национальный календарь профилактических прививок;

- работником представлены документы, подтверждающие понесенные им расходы.

По нашему мнению, документами, подтверждающими понесенные расходы, могут служить:

- сертификат профилактических прививок;

- платежные документы. При этом квитанции об оплате при отсутствии чека ККТ достаточно;

- договор работника с медицинским учреждением.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.08.2013