Физическое лицо приобретает квартиру путем мены на имеющиеся у него акции АО. Стоимость обмениваемого имущества равноценна. Дохода не образуется. Фактически происходит переход одного объекта собственности в другой. Возникает ли необходимость уплаты подоходного налога?

Возникает ли необходимость уплаты подоходного налога в том случае, если по договору физическое лицо должно будет доплатить за приобретаемую квартиру?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 февраля 2000 г. N 04-04-06

На Ваше письмо по вопросу налогообложения дохода, полученного физическим лицом в результате обмена акций, принадлежащих физическому лицу на праве собственности, на квартиру, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст.218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно п.2 ст.568 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Однако в соответствии со ст.570 ГК РФ при обмене недвижимости (квартиры) право собственности участников мены должно считаться возникшим не одновременно, а после выполнения регистрационных процедур. В отношении движимого имущества (ценных бумаг) ст.570 позволяет участникам договора мены определить момент перехода права собственности раздельно к товарам, предаваемым каждой из сторон.

При совершении таких договоров мены (в частности, при обмене неравноценного по стоимости имущества, например, акций на квартиру) граждане, оплачивающие разницу в цене предметов мены исходя из рыночных цен, фактически направляют суммы доплаты на приобретение объектов, указанных в пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии со ст.567 ГК РФ по договору мены физические лица признаются покупателями жилых домов, квартир, дач и садовых домиков, по смыслу вышеназванной нормы Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" им не может быть отказано в реализации права на уменьшение совокупного дохода на суммы доплат, направленных на приобретение указанных объектов по договорам мены.

В случаях, когда названные предметы мены (акции и квартира) признаются равноценными, физическими лицами каких-либо денежных средств на приобретение жилого дома, квартиры или дачи не направляется, следовательно, нет объекта налогообложения.

Одновременно сообщается, что в случае обмена акций на квартиру у физического лица не возникает объекта налогообложения в виде дохода от реализации этих акций.

21.02.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ