Мать является учредителем и генеральным директором ООО-1, ее сын - учредителем и директором ООО-2. ООО-2 по договору возмездного оказания услуг оказывает услуги ООО-1. Являются ли данные организации взаимозависимыми для целей налогообложения?

Ответ: Если мать является учредителем и генеральным директором ООО-1, ее сын - учредителем и директором ООО-2, то данные организации могут быть признаны судом взаимозависимыми, если отношения между матерью и сыном могут оказать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых организациями, и (или) экономические результаты деятельности организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

На основании пп. 5, 6 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 данной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, соответственно:

- организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 данного пункта);

- организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 данного пункта;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Пунктом 7 ст. 105.1 НК РФ установлено, что суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 данной статьи.

В рассматриваемой ситуации имеются две организации, единоличные исполнительные органы и учредители которых являются лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Прямо такой случай в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не указан (под пп. 5 и 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ он не подпадает), и здесь применяется правило п. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Таким образом, указанные в вопросе организации могут быть признаны судом взаимозависимыми, если отношения между матерью и сыном могут оказать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых организациями, и (или) экономические результаты деятельности организации.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.08.2013