Индивидуальный предприниматель по видам осуществляемой деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вместе с тем по роду деятельности возникает необходимость в привлечении наемных работников как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско - правового характера. Следует ли в этом случае исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат, начисленных этим работникам, учитывая, что такая обязанность не предусмотрена Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ?

Ответ: При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее. Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" при определении порядка распределения сумм единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено зачисление какой-либо части налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Так, в соответствии с действующим законодательством индивидуальные предприниматели не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и могут уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в добровольном порядке. Однако указанное не распространяется на работников, принятых на работу индивидуальным предпринимателем по трудовому договору.

Лица, выполняющие работу по трудовому договору, согласно ст. ст.2, 236, 238 Кодекса законов о труде Российской Федерации подлежат обеспечению пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на период отпуска по уходу за ребенком и другими пособиями и гарантиями по обязательному государственному социальному страхованию.

Федеральный закон от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (ст.2) предусматривает, что страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации начисляются работодателями и гражданами, осуществляющими прием на работу по трудовому договору, на выплаты в денежной и натуральной форме, начисленные в пользу работников независимо от источника финансирования.

Поскольку, как отмечалось выше, на лиц, принятых на работу на условиях трудового договора, распространяется обязательное государственное социальное страхование, у индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, возникает обязанность уплачивать страховые взносы с выплат, начисленных в пользу таких наемных работников, в размерах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Такой подход к решению вопроса представляется обоснованным и направленным на соблюдение справедливого обеспечения пособиями и иными гарантиями по обязательному государственному социальному страхованию лиц, работающих по трудовым договорам как у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги и сборы по общеустановленной системе, так и у переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (см. совместное Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.10.1999 N АП-6-07/838 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 15.10.1999 N 02-08/05-2479П).

При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации следует учитывать, что плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового агента.

Физические лица, работающие по трудовым договорам, получающие вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, а также по авторским вознаграждениям, не являются плательщиками единого налога на вмененный доход и должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с п."д" ст.1 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ.

Поэтому в данном случае плательщики единого налога на вмененный доход выполняют функции налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению страхового взноса в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Также ст.5 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ предусмотрена норма, согласно которой плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ, уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

14.02.2000 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга