Профессиональное учебное заведение обучает студентов нескольким специальностям на основании полученной лицензии. Одним из направлений образования является обучение по специальности организации обслуживания в гостиницах. При этом согласно учредительным документам данное учебное заведение имеет учебно - производственные подразделения, к числу которых, в частности, относится учебная гостиница. В данной учебной гостинице услуги оказываются непосредственно студентами, проходящими учебную и преддипломную практику в соответствии с утвержденными учебными планами, разработанными на основании законодательства в области образования. Может ли данная платная деятельность профессионального учебного заведения осуществляться без НДС в том случае, если доход от оказания платных услуг полностью реинвестируется на нужды образовательного процесса в данном образовательном учреждении?

Ответ: Согласно пп."л" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от этого налога освобождены услуги в сфере образования, связанные с учебно - производственным и воспитательным процессом.

В соответствии с пп."л" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) указанная льгота предоставляется организациям (учреждениям) всех форм собственности и ведомственной принадлежности при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании".

Вместе с тем осуществление образовательными учреждениями иной (не учебной) хозяйственной деятельности, связанной с реализацией работ, услуг, товаров, подпадает под действие ст.3 указанного выше Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Однако реализация образовательными учреждениями продукции, работ и услуг собственного производства (произведенными учебными предприятиями, в том числе учебно - производственными мастерскими) в рамках основного или дополнительного образовательного процесса согласно вышеуказанному подпункту Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" освобождена от НДС только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

На основании п.2 ст.5 указанного выше Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" организации, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.1 ст.5 данного Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, льготный налоговый режим по НДС может быть распространен на оказание студентами профессионального учебного заведения платных услуг в период прохождения (в соответствии с учебными планами, разработанными на основании законодательства об образовании в целях подготовки студентов по специальности организации и обслуживания в гостиницах) учебной и преддипломной практики на базе учебной гостиницы этого учебного заведения (являющейся учебно - производственным подразделением профессионального учебного заведения) при условии, что доход, полученный от этой платной деятельности, будет направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в указанном колледже, а также при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.5 вышеуказанного Закона Российской Федерации.

При этом льготный налоговый режим по НДС не распространяется на платные услуги, оказываемые населению учебной гостиницей профессионального учебного заведения в рамках хозяйственной деятельности, не связанной с прохождением учебной и преддипломной практики студентами данного учебного заведения.

14.02.2000 И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга