При проведении внутреннего контроля было выявлено, что резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль формировался без учета суммы НДС. В результате внереализационные расходы налогоплательщика за 2012 г. были занижены, соответственно, произошла переплата налога на прибыль в бюджет. Правомерно ли решение общества о включении суммы НДС в состав резерва текущего периода (2013 г.)?

Резерв по сомнительной задолженности в 2012 г. не использовался и был перенесен на 2013 г. Создание резерва предусмотрено учетной налоговой политикой организации. Дебиторская задолженность возникла в результате несвоевременной оплаты поставленного товара. Налогоплательщик доходы и расходы формирует методом начисления.

Ответ: Действия организации, выражающиеся в переносе суммы резерва по сомнительной задолженности на 2013 г., образовавшейся в результате выявления в ходе внутреннего контроля обстоятельств того, что резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль формировался без учета суммы НДС, можно признать правомерными. Сумму НДС в части резерва по сомнительным долгам, который сформирован в 2012 г., можно включить в состав внереализационного расхода по налогу на прибыль.

Объясняется это тем, что в 2012 г. от действий налогоплательщика бюджет не пострадал, произошла переплата по налогу на прибыль в результате завышения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на формирование резерва по сомнительным долгам признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога.

По мнению официального органа и суда, при формировании резерва по сомнительным долгам продавец вправе учесть сумму сомнительной задолженности покупателя с учетом суммы НДС.

Свою позицию они обосновывают тем, что:

- неоплаченная сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная покупателям товаров (работ, услуг), как и неоплаченная стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежит отражению в качестве дебиторской задолженности по результатам инвентаризации;

- порядок исчисления суммы резерва, предусмотренный ст. 266 НК РФ, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат указаний на исключение по результатам инвентаризации из суммы задолженности перед организациями суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726; Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05 по делу N А73-7590/2004-13).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Исходя из вышесказанного считаем, что налогоплательщик вправе включить в состав внереализационного расхода в 2013 г. сумму НДС в части сомнительной дебиторской задолженности, сформированной на последнее число налогового периода в 2012 г.

Объясняется это тем, что в 2012 г. от действий налогоплательщика бюджет не пострадал, произошла переплата по налогу на прибыль в результате завышения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, по нашему мнению, действия организации можно признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.08.2013